С 1 сентября вступил в силу большой блок очередных поправок в Налоговый кодекс (НК), внесенных принятым в июле нынешнего года законом №229-ФЗ. Обширный и, как обычно, трудночитаемый для обывателя документ по задумке его авторов направлен на улучшение качества налогового администрирования.

В частности, законодатели с помощью детальной регламентации всех механизмов принятия решений постарались вдохнуть жизнь в имевшуюся в НК возможность предоставления налоговых каникул компаниям, которые испытывают временные, вызванные объективными обстоятельствами экономические трудности. Внезапно обрушившийся на Россию в 2008 году экономический кризис показал не только потребность в действенном механизме предоставления отсрочек или рассрочек при уплате налогов, но и выгодность таких мер. Причем не только для переживающего непростые времена бизнеса, но и для бюджета. Наиболее реальной альтернативой налоговым каникулам является банкротство и закрытие предприятий, что не только лишает бюджет источников дохода, но и моментально создает значительную нагрузку на него в виде возрастающих социальных обязательств.

«Поправки лишь усовершенствовали механизм предоставления отсрочек и рассрочек и определили сумму налога, на которую они могут быть предоставлены, -- комментирует "Времени новостей" нововведения руководитель департамента налогового и финансового консалтинга компании «Интерком-Аудит» Андрей Приходько. -- Фактически перечень оснований, по которым предоставляется отсрочка или рассрочка по уплате налога, остался прежним, поэтому список компаний, которые смогут ими воспользоваться, тоже, естественно, не изменится с введением этих поправок».

«На мой взгляд, проблема предоставления отсрочек или рассрочек в уплате налогов менее важна, чем вопрос о возможности предоставления именно налоговых каникул, то есть мер по стимулированию развития вновь открываемых производств», -- считает директор центра международного налогообложения АКГ «Развитие бизнес-систем» Олег Купалов.

Поистине «революционными» для большинства компаний считает руководитель отдела экспертизы налоговых обязательств аудиторской компании МКПЦН Андрей Камалетдинов изменения, внесенные в статью 169 НК РФ главы «Налог на добавленную стоимость» (НДС). Теперь налогоплательщики при наличии технических возможностей и по взаимному согласию могут выставлять счета-фактуры в электронном виде. Подписываться такой документ будет электронной цифровой подписью руководителя либо иных лиц, право подписи которым доверено приказом либо иным распорядительным документом. Однако все это начнет работать только после того, как порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи будет установлен Министерством финансов.

Возможность отчитаться об уплате НДС в электронном виде директор московского офиса компании Tax Consulting UK Эдуард Савуляк назвал «хорошей, ожидаемой бизнесом денежной новостью». «Как показывает европейская практика, подобная вроде бы незатейливая новация позволяет упростить администрирование налогов настолько, что их можно снизить на 15--20%», -- говорит специалист.

Необходимо отметить, что массовый переход на использование электронных счетов-фактур был предусмотрен в «Основных направлениях налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» и неоднократно назывался в числе одних из важнейших шагов по облегчению налогового администрирования для бизнеса. Счетов-фактур по стране создается миллиарды штук в год, что не позволяет все их быстро обработать при проведении налоговых проверок. Между тем ошибки при их заполнении являются главным поводом для отказа в возмещении НДС.

Кроме того, к обязательным реквизитам счета-фактуры добавилась графа «Наименование валюты». Таким образом, теперь возможность составления данного документа в иностранной валюте закреплена законодательно.

Придается законная сила все большему количеству операций, выполняемых в электронном виде. Так, узаконены электронные процедуры постановки на учет в налоговых органах, внесение изменений в регистрационные документы и снятие компаний с учета. Закон готовит почву для полного отказа от бумажной документации. Например, с 2012 года банки должны будут представлять налоговым органам информацию об открытии или о закрытии счетов, об изменении реквизитов их владельцев исключительно в электронном виде.

Довольно существенные изменения постигли и главу 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». В частности, начиная с 1 января 2011 года амортизируемым имуществом для целей исчисления налога на прибыль будет признаваться имущество, первоначальная стоимость которого превысит 40 тыс. руб. Таким образом, минимальный порог увеличен вдвое. Данная норма, несомненно, снизит количество амортизируемого имущества и позволит учитывать расходы на приобретение недорогих основных средств в составе затрат единовременно. Однако эта новация требует от чиновников срочного внесения изменений в нормативную базу бухгалтерского учета, где пока остается лимит в размере 20 тыс. руб. Иначе налоговый учет упростится, но жизнь бухгалтеров станет сложнее. «Организации вновь будут вынуждены считать отложенные налоговые обязательства, т.к. налоговый лимит в 40 тыс. руб. является обязательным к применению», -- поясняет г-н Камалетдинов.

Весьма значимые для большинства налогоплательщиков изменения внесены в статью 269 НК РФ, определяющую особенности отнесения к расходам долговых обязательств. Ныне действующая редакция позволяет вычитать из базы, облагаемой налогом на прибыль, сумму процентов по кредитам, не превышающих ставку рефинансирования Центрального банка РФ более чем в 1,1 раза для рублевых обязательств и не более 15% для обязательств в иностранной валюте. Однако с декабря 2008 года ставка рефинансирования в России снизилась почти вдвое -- с 13% до нынешних 7,75. А многие компании вынуждены обслуживать кредиты, взятые когда-то под гораздо более высокие проценты. В декабре 2009 года законодатель уже давал возможность налогоплательщикам включать в расходы для исчисления налога на прибыль проценты по кредитам, полученным до 1 ноября 2009 года по ставкам, не превышающим ставку рефинансирования вдвое. Но эта льгота действовала только до 30 июня 2010 года.

Теперь же на 2010--2012 годы по долговым обязательствам, возникшим после 1 ноября 2009 года, предусмотрены более гуманные для налогоплательщика лимиты по рублевым обязательствам, а именно: от налога на прибыль освобождаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам, не превышающих ставку рефинансирования ЦБ РФ более чем в 1,8 раза.

«С учетом размера действующей ставки рефинансирования, а также намерений ЦБ РФ пока не увеличивать ее данная норма явно облегчит положение заемщиков», -- убежден Андрей Камалетдинов. Он обращает внимание на то, что данная норма применяется в отношении расходов, осуществленных с 1 января 2010 года. Таким образом, налогоплательщики имеют право пересчитать расходы в виде процентов и уменьшить налоговую базу задним числом -- с начала текущего года. «При этом с учетом норм статьи 54 НК РФ подавать уточненные декларации за первое полугодие 2010 года не нужно», -- утверждает специалист.

Кроме того, вступающими в силу поправками предусмотрено существенное снижение не облагаемого налогом на прибыль лимита по обязательствам в иностранной валюте. Законодатели решили привязать предельный размер процентов по валютным обязательствам также к ставке рефинансирования ЦБ РФ. И если в 2010 году все останется неизменным (не более 15% годовых), то начиная с 1 января 2011 года максимальный размер процентов по кредитам, взятым в иностранной валюте, расходы по которым можно будет вывести из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, не должен превышать 80% от ставки рефинансирования ЦБ РФ. «Очевидно, что главными пострадавшими в результате принятия данных изменений являются должники по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте. Усилия таких заемщиков в данный момент должны быть направлены на новацию либо реструктуризацию обязательств из валютных в рублевые», -- советует г-н Камалетдинов из МКПЦН.

«Снижение лимитов по валютным займам, конечно, не может радовать, -- комментирует нововведение Эдуард Савуляк из Tax Consulting UK. -- Но большинство займов в России все-таки рублевые. И скажем прямо, 15% в валюте -- скорее налоговое планирование, чем реальная ставка. Поэтому добросовестные заемщики от снижения лимита вряд ли пострадают. Они кредиты за границей как раз и берут под 6--7%. А те, кто таким образом оптимизировал налоговые выплаты, без труда произведут новацию валютных займов в рублевые по ставкам 1,8 от ставок рефинансирования ЦБ РФ».

Нововведения в статью 275.1 НК РФ до предела упростили порядок учета расходов на содержание обслуживающих производств и хозяйств для организаций, численность работников которых составляет более 25% работающих жителей населенного пункта, где расположено предприятие. То есть для так называемых градообразующих предприятий. Теперь такие налогоплательщики имеют право принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание объектов жилищного фонда, а также объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы. Указанная норма вступает в силу с 1 января 2011 года.

Следует также обратить внимание, что в статьи 287 и 310 НК РФ внесены взаимосвязанные изменения, устанавливающие новые сроки уплаты налога на доходы иностранных организаций, подлежащего удержанию и уплате отечественным налоговым агентом. Теперь при выплате любого дохода в адрес иностранной организации налоговый агент обязан уплатить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, т.е. на следующий день. До сих пор на это давалось три дня, а при выплате дивидендов -- десять дней. Новый порядок уплаты налога распространяется на выплаты, произведенные после 1 января 2011 года.

Изменения в НК также более четко регламентируют порядок признания недоимок безнадежными к взысканию. Это не только облегчает работу налоговых органов по их взысканию, но и дает возможность освободить от долгов по налогам компании, которые осуществляли платежи через проблемные банки. «Не спорю, прояснение вопроса о возможности требования с налогоплательщика фактически уплаченных, но не перечисленных в бюджет налогов важно для бизнеса. Достаточно вспомнить волну претензий к добросовестным налогоплательщикам, уплачивавшим налоги в 1998 году через «проблемные» банки, -- полагает Олег Купалов из АКГ «Развитие бизнес-систем». -- Но, к сожалению, как всегда, проблемы кроются в деталях. Самые лучшие поправки в НК наталкиваются на практику применения законодательства. Например, внутренние регламенты налоговых инспекций сейчас позволяют числить за налогоплательщиком недоимку, несмотря на вступившее в силу решение суда о признании таковой недействительной».

Законодатели воспользовались случаем, чтобы индексировать штрафные санкции, предусмотренные за различные нарушения со стороны налогоплательщиков при налоговом документообороте. Например, самое «дешевое», но и наиболее распространенное нарушение в виде непредставления в срок в налоговый орган всех необходимых документов, обойдется теперь предпринимателям не в 50, а в 200 руб. Столько же придется заплатить и за несоблюдение порядка представления налоговой декларации в электронном виде.