Кампания по сдаче гражданами деклараций для уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2009 год фактически началась в первый рабочий день нового года. Обычно в кампании участвуют 3--4 млн человек. На самом деле в большинстве случаев эти декларации заполняются теми, кто желает возместить часть расходов с учетом имеющихся прав на налоговые вычеты. То есть намерен не заплатить государству налоги, а вернуть часть ранее уплаченных. С 1 января 2009-го и 1 января 2010 года вступили в силу некоторые новые положения, касающиеся порядка взимания НДФЛ, обновлен перечень расходов, дающих право на налоговые вычеты, а также изменился порядок привлечения к ответственности за несвоевременную уплату налога.

Обычно к началу кампании Министерство финансов своим приказом утверждает форму налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) и порядок ее заполнения. Но так как происходит это в последние дни декабря, приказ официально публикуется к концу января -- после его регистрации в Министерстве юстиции. Так что до сих пор на официальном сайте Минфина можно познакомиться лишь с проектом соответствующего приказа, размещенным 13 ноября прошлого года.

Теоретически для заполнения декларации о доходах за 2009 год сейчас можно пользоваться инструкцией и формой Минфина за предыдущий год. Но как разъяснялось в начале прошлого года в официальном письме Федеральной налоговой службы (ФНС), делать это рекомендуется только тем налогоплательщикам, которые уверены, что новая версия декларации не потребует от них уточнений. С учетом обновления за прошедший год налогового законодательства торопиться с заполнением 3-НДФЛ, в частности, не следует тем, кто претендует на новые налоговые вычеты, появившиеся только с начала прошлого года, в том числе связанные с приобретением или строительством жилья.

За большинство граждан НДФЛ платит налоговый агент -- работодатель. Но если в кампании используются «серые» схемы выплаты зарплат, гражданин обязан самостоятельно задекларировать полученные доходы и уплатить с них налог. Налоговики полагают, что в этом заинтересованы сами граждане, так как в противном случае они лишают себя пенсионных накоплений, а также возможности получить налоговые вычеты.

НДФЛ обязаны платить все резиденты и нерезиденты, получающие доходы в России. Но если у резидентов облагаются доходы, полученные в стране и за рубежом (или от иностранных компаний и физических лиц), то нерезидентам следует декларировать только доходы, полученные от источников в России. Подавляющее большинство граждан России является резидентами. Нерезидентами они могут быть признаны только в том случае, если больше половины отчетного года жили за пределами страны, обращает внимание директор московского офиса международной компании Tax Consulting U.K. Эдуард Савуляк. Доходы резидентов облагаются по ставке 13%, нерезидентов -- 30%. На ряд доходов распространяется ставка в 35% -- это выигрыши и призы, слишком высокие проценты по банковским вкладам и, напротив, слишком льготные кредиты. Для некоторых особых случаев, таких как дивиденды или авторские гонорары, действуют другие ставки налогообложения.

Перечень подлежащих налогообложению доходов содержится в статье 208 Налогового кодекса (НК) РФ. Он включает любые вознаграждения за выполненную работу, подарки не от близких родственников на сумму более 4 тыс. руб. в год, дивиденды и проценты, страховые выплаты, доходы, полученные от сдачи в аренду или продажи имущества. Сдавать декларацию обязаны и индивидуальные предприниматели. НДФЛ не облагаются различные компенсационные, социальные и бюджетные выплаты; доходы от продажи сельскохозяйственной продукции с приусадебных участков или добытых самостоятельно грибов, ягод и дичи; подарки членов семьи, алименты (полный перечень имеется в статье 217 НК РФ).

Определенные категории граждан имеют право на стандартные вычеты из налогооблагаемой базы (ст 218). В частности, с 2009 года до 1 тыс. руб. в месяц увеличен вычет на каждого ребенка до 18 лет (студента -- до 24 лет), если налогоплательщик зарабатывает не более 280 тыс. руб. в месяц (ранее эта планка была на уровне 40 тыс. руб.). Освобождены от уплаты подоходного налога средства, направляемые налогоплательщиком на благотворительность; на дополнительное пенсионное обеспечение; на лечение -- свое, своих супругов, детей, родителей (в сумме не более 120 тыс. руб. в год); на обучение своих детей (не более 50 тыс. в год на ребенка). Кстати, по итогам 2010 года можно будет воспользоваться освобождением от уплаты подоходного налога со средств, которые налогоплательщик направит на обучение сестры или брата.

За прошедший год в законодательстве произошли определенные изменения, касающиеся уплаты НДФЛ. В частности, немного повышена ставка, по которой облагается так называемая материальная выгода, извлекаемая налогоплательщиками при получении некоторых льготных кредитов. С этого года объектом налогообложения стала материальная выгода, полученная от приобретения не только ценных бумаг, но и финансовых инструментов срочных сделок, а также изменены правила определения налоговой базы в данном случае и по операциям займа ценными бумагами. Облагаться налогами будет также материальная выгода, полученная от экономии процентов при перекредитовании займов, взятых для приобретения или строительства жилья, если гражданин не имеет права на получение имущественного вычета. Но эти изменения нужно будет учесть уже в декларации доходов за 2010 год.

Следует обратить внимание, что с 2009 года проценты по вкладам должны облагаться налогом только в том случае, если они превысят ставку рефинансирования Центробанка РФ более чем на пять процентных пунктов. Ранее под налогообложение попадали все проценты выше ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Одновременно законодатели освободили от обложения НДФЛ суммы, выделенные налогоплательщику для получения образования в российских и зарубежных заведениях, взносы на софинансирование пенсионных накоплений, а также дополнительные страховые пенсионные взносы работодателя, если они не превышают 12 тыс. руб. в год.

Уже с этого года вступило в силу правило, по которому налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению.

Традиционно большая часть деклараций по форме 3-НДФЛ подается не с целью доплатить государству налоги, а для того, чтобы получить положенные по закону налоговые вычеты и вернуть переплаченные налоги. По абсолютным суммам доначисленные налоги пока еще превосходят возвращенные гражданам из государственной казны. Но с каждым годом размеры этих сумм стремительно сближаются. По итогам декларационной кампании за 2007 года граждане пополнили бюджет на 55 млрд руб., а попросили вернуть им 22 млрд руб. За 2008 год россияне согласились доплатить в казну 44,5 млрд руб., а налоговики были вынуждены перечислить гражданам 33,8 млрд рублей.

С 2009 года с 1 млн до 2 млн руб. увеличен размер возможного имущественного налогового вычета с расходов, направленных на покупку или строительство и отделку жилья. Эти расходы освобождены от обложения НДФЛ. Соответственно граждане, задекларировавшие их, один раз в жизни имеют право вернуть из уплаченного ими подоходного налога сумму, равную 13% налогового вычета. Вдвое -- до 250 тыс. руб. -- увеличена необлагаемая НДФЛ сумма, полученная гражданами от продажи любого имущества (кроме жилых домов, квартир, дач и земельных участков), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет. Чаще всего в этом случае речь идет о продаже автомобилей. Для домов и квартир эта сумма по-прежнему составляет 1 млн руб. Если же срок владения имуществом (домами, дачами, квартирами, автомобилем) превышает три года, то средства, полученные от его продажи, полностью освобождаются от НДФЛ. Кроме того, уже с этого года для получения любого имущественного налогового вычета от налогоплательщика не требуется подачи специального письменного заявления, достаточно заполнить декларацию.

Сдать налоговую декларацию гражданам необходимо до 30 апреля. Представитель Tax Consulting U.K. Эдуард Савуляк напоминает, что в случае выявления налоговыми органами доходов, с которых гражданами не были уплачены все положенные налоги, на нарушителя может быть наложен штраф в размере 5% недоплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки (но не менее 100 руб. и не более 30% от суммы недоимки). Если же гражданин задержался с представлением налоговой декларации более чем на 180 дней, то штраф составит 30% от суммы положенного налога и еще 10% за каждый месяц задержки свыше 180 дней.

Главный консультант аудиторской компании МКПЦН Елена Козлова обращает внимание, что для привлечения к ответственности за непредставление декларации в установленные законом временные рамки существует срок давности -- три года с момента истечения конечного срока, установленного для представления декларации.

Следует также напомнить, что в конце прошлого года вступил в силу закон, освобождающий уклонившихся от установленных платежей налогоплательщиков от уголовной ответственности, в случае если налоги и начисленные за их несвоевременную уплату пени и проценты в полном объеме будут внесены в бюджет государства.

В начале декабря прошлого года Федеральная налоговая служба опубликовала на своем официальном сайте письмо от 2 декабря 2009 года, в котором разъяснялся порядок применения данной новации к физическим лицам. Налоговики обратили внимание, что теперь, прежде чем привлекать нарушителя к ответственности, они обязаны предупредить налогоплательщика, что направили материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Дело не появится, если должник в двухмесячный срок в полном объеме погасит сумму недоимки, а также набежавших по ней пеней и штрафов. Но даже если уголовное дело в связи с неуплатой налогов все-таки возбуждено, в соответствии с внесенными в самом конце года в УПК поправками (вступили в силу с 1 января 2010 года), подозреваемый не может быть подвергнут аресту.